Шрифт:
Процедура 1. Проверка правильности момента признания доходов/ расходов для целей налога на прибыль на основании первичных документов
Процедура 2. Проверка правильности исчисления доходов для целей налога на прибыль на основании регистров налогового учета
* Должна быть проанализирована выручка от реализации приобретенных товаров, от реализации амортизируемого имущества, от реализации имущественных прав, от реализации прав требования, от реализации товаров, работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.
** Аудитор должен указать, на основании каких статей Налогового кодекса РФ получились указанные отклонения.
Процедура 3. Проверка правильности исчисления расходов на оплату труда для целей налогообложения
* В случае если выплата была принята к вычету для целей налогообложения, но не предусмотрена трудовым/коллективным договором, необходимо сделать вывод о наличии налогового риска или объяснить причины его отсутствия.
Процедура 4. Проверка правильности исчисления амортизационных отчислений
Процедура 5. Проверка правильности лизинговых платежей
Процедура 6. Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета
Процедура 7. Сопоставление оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» [15]
15
На основании данных корреспонденции счетов аудитор должен проверить данные, отраженные в главной книге (или в оборотно-сальдовой ведомости) и вывести отклонения.
Глава 14
Аудит применения ПБУ 18/02
Изучив эту главу, вы узнаете:
– цели и задачи аудита ПБУ 18/02;
– перечень основных документов, на основании которых производится аудит ПБУ 18/02;
– последовательность работ при проверке ПБУ 18/02;
– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита ПБУ 18/02.
Целью аудита применения ПБУ 18/02 является установление соответствия правильности применения ПБУ 18/02 требованиям налогового законодательства.
Задачами аудита применения ПБУ 18/02 являются: проверка формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль; определение взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Перед проведением данного аудита необходимо выяснить, вправе ли организация не применять ПБУ 18/02.
Не имеют права применять ПБУ 18/02 кредитные и страховые организации, бюджетные учреждения, малые предприятия. [16]
В письме Минфина России от 14.07.2003 № 16-00-14/220 указано, что нормам ПБУ 18/02 не обязаны следовать также организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Это организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или сельскохозяйственного налога; уплачивающие налог на игорный бизнес в части операций, относящихся к игорному бизнесу; применяющие систему налогообложения в свободных экономических зонах или закрытых административно-территориальных образованиях, при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
16
К малым предприятиям относятся фирмы, которые удовлетворяют двум критериям (ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»). Во-первых, доля их уставного капитала, принадлежащая другим компаниям (за исключением малых предприятий), не может превышать 25 %. Во-вторых, средняя численность работников в них не должна превышать: 100 человек – для предприятий промышленности, строительства, транспорта; 60 человек – для сельхозпредприятий и научно-технических организаций; 30 человек – для компаний, занимающихся розничной торговлей и бытовым обслуживанием населения; 50 человек – для организаций, которые работают в других отраслях.
Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, могут одновременно вести деятельность, которая облагается налогом на прибыль в общем порядке. Такие организации должны применять ПБУ 18/02 только в части тех доходов и расходов, которые участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Основные нормативные документы:
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета и налогового учета; налоговые декларации по налогу на прибыль; первичные документы, подтверждающие образование разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.